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深圳市生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程

2010年05月29日10:15

 

關于印發《深圳市生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程》的通知

 

『采集日期』2010-05-25


各區國家稅務局,各區國家稅務局稽查局,局內各單位:
現將《深圳市生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程》印發給你們,請遵照執行。
         二○一○年五月十二日 
 
 
深圳市生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程
 
為切實加強生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理,建立健全稅務機關內部工作職責,明確稅企雙方責任,準確、及時辦理免、抵、退稅,防范和打擊騙取出口退稅,根據《財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法的通知》(財稅〔2002〕7號)、《國家稅務總局關于印發〈生產企業出口貨物‘免、抵、退’稅管理操作規程〉(試行)的通知》(國稅發〔2002〕11號)和《國家稅務總局關于印發〈出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2005〕51號)等規定,制定本操作規程。

一、實行“免、抵、退”稅的企業范圍                               

生產企業自營或委托出口(以下簡稱生產企業出口)自產貨物、視同自產產品,除另有規定者外,增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。
生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品,實行免征消費稅辦法。
實行“免、抵、退”稅的生產企業是指獨立核算,經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人,并且具有實際生產能力的企業和企業集團。
對沒有生產能力的出口企業,其出口的貨物按現行外貿企業出口退稅的規定辦理出口退(免)稅。
對認定為增值稅小規模納稅人的出口企業出口的貨物,按現行小規模納稅人出口貨物的規定,免征增值稅、消費稅。

二、實行“免、抵、退”稅的貨物和業務范圍

(一)出口的自產產品;
(二)承接國外修理修配業務;
(三)利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內企業中標或外國企業中標后分包給國內企業,且不屬于《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品的機電產品;
(四)國內實行獨立核算并為增值稅一般納稅人的所有生產海洋工程結構物生產企業與國內海上石油天然氣開采企業簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結構物產品;
(五)出口的視同自產產品:
1.生產企業出口外購的產品,凡同時符合以下條件的,可視同自產貨物辦理退稅。
(1)與本企業生產的產品名稱、性能相同;
(2)使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標;
(3)出口給進口本企業自產產品的外商。
2.生產企業外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品,若出口給進口本企業自產產品的外商,符合下列條件之一的,可視同自產產品辦理退稅。
(1)用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件;
(2)不經過本企業加工或組裝,出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的。
3.凡同時符合下列條件的,深圳市國家稅務局特區內各主管區、分局及寶安、龍崗區局的各基層分局(以下簡稱主管區、分局(基層分局))可認定為集團成員,集團公司(或總廠,下同)收購成員企業(或分廠,下同)生產的產品,可視同自產產品辦理退(免)稅。
(1)經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業,或由集團公司控股的生產企業;
(2)集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度;
(3)集團公司必須將有關成員企業的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。
4.生產企業委托加工收回的產品,同時符合下列條件的,可視同自產產品辦理退稅。
(1)必須與本企業生產的產品名稱、性能相同,或者是用本企業生產的產品再委托深加工收回的產品;
(2)出口給進口本企業自產產品的外商;
(3)委托方執行的是生產企業財務會計制度;
(4)委托方與受托方必須簽訂委托加工協議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金,只收取加工費,開具加工費(含代墊的輔助材料)的增值稅專用發票。
5.生產企業正式投產前,委托加工的產品與正式投產后自產產品屬于同類產品,收回后出口,并且是首次出口的產品。
(六)列入財政部、國家稅務總局試點名單的生產企業出口的外購產品;
(七)國內航空供應公司生產并銷售給國外航空公司的航空食品;
(八)企業以實物投資出境的在2009年1月1日以后購進的設備及零部件;
(九)開展對外承包工程業務的增值稅一般納稅人生產企業出口的屬于現行稅收政策規定的特準退稅范圍,且按規定在財務上作銷售賬務處理的自產貨物和非自產貨物。

三、生產企業出口退(免)稅認定管理

(一)生產企業出口退(免)稅認定

有進出口經營權的生產企業按《中華人民共和國對外貿易法》和商務部《對外貿易經營者備案登記辦法》的規定辦理備案登記后,應在備案登記之日起30日內持有關資料,填寫《出口貨物退(免)稅認定表》(見附件1),到各主管區、分局(基層分局)辦理出口貨物退(免)稅認定手續。
沒有進出口經營資格的生產企業委托出口自產貨物,應在代理出口協議簽訂之日起30日內,持有關資料,填寫《出口貨物退(免)稅認定表》,到各主管區、分局(基層分局)辦理出口貨物退(免)稅認定手續。
如增值稅一般納稅人認定發生在備案登記和代理出口協議簽訂之后的,生產企業應在增值稅一般納稅人認定之日起30日內辦理出口貨物退(免)稅認定手續。
辦理出口貨物退(免)稅認定時,需要提供以下資料:
1.法人營業執照或營業執照(副本)(深圳市國家稅務局影像系統已有的無需提供);
2.稅務登記證(副本)(深圳市國家稅務局影像系統已有的無需提供);
3.中華人民共和國進出口企業資格證書或加蓋了備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》(外商投資企業、無進出口經營權的生產企業無需提供);
    4.中華人民共和國海關進出口貨物收發貨人報關注冊登記證書(無進出口經營權的生產企業無需提供);
    5.增值稅一般納稅人資格證明;
6.稅務機關要求的其他資料,如代理出口協議等。
經審核合格后,各區、分局(基層分局)出具《深圳市國家稅
務局出口退(免)稅認定通知書》。

(二)出口貨物退(免)稅認定變更

已辦理出口貨物退(免)稅認定的生產企業,其出口貨物退(免)稅認定內容發生變化的,應自有關管理機關批準變更之日起30日內,持相關證件向主管區、分局(基層分局)辦理出口貨物退(免)稅認定變更手續,主管區、分局(基層分局)核實后,在《出口貨物退(免)稅認定表》的“變更登記事項”欄中予以注明,并加蓋公章。
已辦理出口貨物退(免)稅認定的生產企業發生深圳市內的跨區遷移,應由遷出地稅務機關在確認遷移企業已辦結所有遷移前退稅相關業務后,向遷入地稅務機關及深圳市國家稅務局直屬稅務分局(以下簡稱“直屬稅務分局”)出具遷出企業的情況說明(見附件2)。直屬稅務分局(機算機信息管理科)依據該說明變更免、抵、退稅管理權限。
遷出地稅務機關應辦結遷移前退稅相關業務包括:
1.企業遷移前全部所屬期免、抵、退稅單證審核;
2.查詢已完成審核的免、抵、退應補稅款是否已入庫,對未繳稅款應通知企業補繳并確認入庫;
3.查詢是否存在未處理的出口視同內銷征稅的情況,并按規定處理完畢。

(三)出口貨物退(免)稅認定注銷

生產企業發生解散、破產、撤銷以及其他依法應終止出口貨物退(免)稅事項的,應在終止出口貨物退(免)稅事項之日起30日內持相關證件、資料,向主管區、分局(基層分局)辦理出口貨物退(免)稅注銷認定。
已辦理出口貨物退(免)稅認定的生產企業申請注銷稅務登記證的,主管區、分局(基層分局)應先注銷其出口退(免)稅認定,再注銷其稅務登記。
企業申請注銷出口退(免)稅認定的,應填報《注銷出口企業退(免)稅認定申請表》(見附件3)。對申請注銷認定的生產企業,主管區、分局(基層分局)應先結清其出口貨物退(免)稅款,再按規定辦理注銷手續。

四、生產企業“免、抵、退”稅計算

    實行免、抵、退稅辦法的“免”稅,是指對生產企業出口的自產貨物,免征本企業生產銷售環節增值稅;“抵”稅,是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力、固定資產等所含應予退還的進項稅額,抵頂內銷貨物的應納稅額;“退”稅,是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。
(一)免抵退稅額的計算
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
其中:
1.出口貨物離岸價(FOB)以出口發票上的離岸價為準(委
托代理出口的,出口發票可以是委托方開具的,也可以是受托方開具的),若以其他價格條件成交的,應扣除運費、保險費、傭金等。若出口發票不能如實反映實際離岸價的,企業應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅,稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。
2.免稅購進原材料包括國內購進用于生產出口貨物的免稅原材料和進料加工免稅進口料件。
國內購進免稅原材料指《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則和其他有關規定中列名的且不能按規定計提進項稅額的免稅貨物。
進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。
進料加工免稅進口料件組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅
(二)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算
當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)
(三)當期應退稅額和當期免抵稅額的計算
1.當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時,
當期應退稅額=當期期末留抵稅額
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額
2.當期期末留抵稅額〉當期免抵退稅額時,
當期應退稅額=當期免抵退稅額
當期免抵稅額=0
“當期期末留抵稅額”為經各主管區、分局(基層分局)審核確認的當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

五、生產企業“免、抵、退”稅申報

(一)申報時限

1.生產企業在貨物出口并按會計制度的規定在財務上做出口銷售后,在增值稅法定納稅申報期內辦理增值稅日常申報,在增值稅日常納稅申報次月的15日前向主管區分、局(基層分局)辦理“免、抵、退”稅申報。
生產企業當月無“免、抵、退”稅出口銷售的,必須向主管稅務機關進行“免、抵、退”稅零申報,如有免稅購進原材料的,并入以后第一個有“免、抵、退”稅出口銷售的月份進行申報。
生產企業如果當月無“免、抵、退”稅出口銷售,但是有前期出口當期收齊單證銷售額的,僅就單證齊全的銷售進行申報,免稅購進原材料比照上述規定處理。
2.利用國際金融組織或外國政府貸款,采取國際招標方式由國內生產企業中標銷售的機電產品,應在中標貨物交付驗收后,比照其他“免、抵、退”稅出口貨物,向主管區、分局(基層分局)辦理“免、抵、退”稅申報。

(二)申報資料

1.生產企業向各主管區、分局(基層分局)辦理“免、抵、退”稅正式申報時,應提供下列憑證資料(憑證如無特別注明均要求原件,打印件及復印件需簽字、并加蓋企業公章):
(1)《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》(打印件,見附件4,一式四聯);
(2)《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表附表》(打印件,一式四聯);
(3)生產企業出口退稅申報系統打印的《增值稅納稅申報表》(打印件);
(4)增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)復印件;
(5)生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表(出口貨物)(打印件,見附件5);
(6)生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表(單證收齊)(打印件, 見附件5);
(7)出口銷售總賬、明細賬復印件;
(8)深圳市出口商品發票(出口專用);
(9)中華人民共和國海關出口貨物報關單(出口退稅專用);
注:①當期出口當期收齊單證的出口貨物報關單應按單分別與對應的出口發票裝訂。
②前期出口當期收齊單證的出口貨物報關單按記出口銷售賬日期分月分冊裝訂。如報關單數量較少,可以明顯標志分隔每月資料。
(10)經稅務部門簽章的代理出口貨物證明;
(11)進口料件總賬、明細賬復印件;
(12)生產企業進料加工手冊登記申報表(打印件,見附件6);
(13)生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表(打印件,見附件7);
(14)生產企業進料加工貿易免稅證明(打印件,見附件8);
(15)生產企業進料加工進口料件申報明細表(打印件,見附件9);
(16)中華人民共和國海關進口貨物報關單復印件;    
(17)生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表(免稅貨物/間接出口/來料加工/卷煙出口)(打印件,見附件10);
(18)免稅貨物出口/間接出口/來料加工出口/卷煙出口貨物資料;
(19)出口退(免)稅認定通知書復印件(新辦企業提供);
(20)出口貨物商品編碼擴展碼填入說明表;
(21)疑點挑過表;  
(22)免、抵、退稅企業增值稅進項發票抵扣情況表; 
(22)主管區、分局要求的其它資料,出口備案清單、遠期收匯證明等。
(23)已繳稅款完稅憑證復印件(選擇報送);
(24)出口銷售收入確認表及報關單與賬面差異說明(選擇報送);
(25)《出口發票與出口報關單對應關系表》(選擇報送);
(26)免稅進口料件金額確認表及報關單與賬面差異說明(選擇報送);
(27)《新貿加工合同核銷表》復印件,使用EDI系統報關的生產企業提供《料件進出口平衡情況表》(選擇報送);
2.國內生產企業中標銷售的機電產品,申報“免、抵、退”稅時,除提供上述申報表外,應提供下列憑證資料;
  (1)招標單位所在地主管稅務機關簽發的《中標證明通知書》;

  (2)由中國招標公司或其他國內招標組織簽發的中標證明(正本);

  (3)中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同(協議);

  (4)中標人按照標書規定及供貨合同向用戶發貨的發貨單;

  (5)銷售中標機電產品的普通發票或外銷發票;

  (6)中標機電產品用戶收貨清單。

    國外企業中標再分包給國內生產企業供應的機電產品,還應提供與中標人簽署的分包合同(協議)。
3.對外承接修理修配業務、對外承包工程業務等其他特準退稅業務需提交的資料按國家有關規定執行。

(三)申報要求

1.單證(信息)提供期限
(1)生產企業應在貨物報關出口之日(以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準,下同)起90日內的“免、抵、退”稅申報期內,向主管區分、局(基層分局)提供出口貨物報關單(出口退稅聯)原件。如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期,生產企業應當在次月“免、抵、退”稅申報期內提供,如仍未提供的,應視同內銷貨物征稅。
(2)生產企業應在出口貨物報關單(出口退稅聯)上注明的“出口日期”之日起210天內辦理收匯核銷(遠期收匯除外),在申報“免、抵、退”稅時,可免于提供紙質出口收匯核銷單(出口退稅專用),但必須按國家規定進行出口收匯核銷電子數據的申報。
2.《增值稅納稅申報表》及附表有關項目的申報要求
(1)“免抵退稅辦法出口貨物銷售額”填寫當期出口并在財務上做銷售的全部(包括單證不齊全部分)免抵退稅出口貨物人民幣銷售額。
(2)“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”(即上述第四條第(二)款所述“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”)按當期全部(包括單證不齊全部分)免抵退稅出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報。
有免稅購進原材料業務的企業應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時,“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”按0填報,其差額結轉下期。
在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”時,進料加工免稅進口料件組成計稅價格按“購進法”計算,為當期全部購進的進口料件組成計稅價格。
(3)“免抵退貨物應退稅額”按照主管區、分局(基層分局)當月已審批確認并銷號的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”填報。
3.《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求
(1)企業按當期在財務上做銷售的全部出口明細填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》,對單證不齊無法填報的項目暫不填寫,并在“單證不齊標志欄”內按填表說明做相應標志。
(2)對前期出口貨物單證不齊,當期收集齊全的,應在當期免抵退稅申報時一并申報參與免抵退稅的計算,可單獨填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》,在“單證不齊標志欄”內填寫原申報時的所屬期和申報序號。
4.《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求
(1)“出口銷售額乘征退稅率之差”按企業當期全部(包括單證不齊全部分)免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報;
(2)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按各主管區、分局(基層分局)當期審核的《生產企業進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”與根據“國內購進免稅原材料”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”之和填報;
(3)“出口銷售額乘退稅率”按企業當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經過各區、分局(基層分局)審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報;
(4)“免抵退稅額抵減額”按各區、分局當期開具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額” 與根據“國內購進免稅原材料”計算的“免抵退稅額抵減額” 之和填報。
5.申報數據的調整
對前期申報錯誤的,當期可進行調整。前期少報出口額或低報征、退稅率的,可在當期補報;前期多報出口額或高報征、退稅率的,當期可以紅字(或負數)差額數據沖減;也可用紅字(或負數)將前期錯誤數據全額沖減,再重新全額申報藍字數據。對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金,與原預估入帳值有差額的,也按此規則進行調整。
出口貨物發生退運的,可在退運當期用紅字(或負數)沖減出口銷售收入進行調整。

(四)延期申報

 生產企業出口貨物紙質退稅憑證丟失或內容填寫有誤,按有關規定可以補辦或更改的,或確有特殊原因無法按時申報的,或有其他書面合理理由的,可在規定的申報期限內,向各主管區、分局(基層分局)提出延期辦理出口貨物退(免)稅申報的申請(見附件11),經各主管區、分局(基層分局)核準后,可最長延期3個月申報辦理退(免)稅。
特殊原因是指:
1.因不可抗力致使無法在規定的期限內取得有關出口退(免)稅單證或申報退(免)稅。
2.因采用集中報關等特殊報關方式無法在規定的期限內取得有關出口退(免)稅單證;特殊報關方式應包括集中報關、港口報關、通過監管倉出口等方式。
3.因經營方式特殊無法在規定的期限內取得有關出口退(免)稅單證。“經營方式特殊”應包括:(1)出口需要測試、安裝產品,合同約定分期付款的;(2)其他特殊經營方式。

六、新發生出口業務的生產企業“免、抵、退”稅管理

自發生首筆出口業務之日起未滿12個月的生產企業是新發生出口業務的企業,其退稅審核期為12個月。在此期間出口的貨物,應按統一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按現行規定辦理調庫手續,對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。對新發生出口業務的企業的應退稅款,可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業。
新發生出口業務的生產企業,符合下列條件的,可申請按月辦理免、抵、退稅:
注冊開業時間在一年以上的新發生出口業務的企業,經企業提出申請,各主管區、分局(基層分局)核實其確有生產能力并無偷稅行為,并在向海關、外匯管理部門發出《關于核實進出口貨物有關情況的函》(附件12)和《關于核實外匯核銷有關情況的函》(附件13),核實其無走私、逃套匯等違法行為的,可由各主管區、分局(基層分局)通過正式文件逐級報深圳市國家稅務局審批,經批準后,可實行統一的按月辦理免、抵、退稅的辦法。
新成立的內外銷銷售額之和超過500萬元(含)人民幣,且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%(含)的生產企業,如在自成立之日起12個月內不辦理退稅確有困難的,在從嚴掌握的基礎上,經企業提出申請,各主管區、分局(基層分局)核實,逐級報深圳市國家稅務局審批,經批準后,可實行統一的按月辦理免、抵、退稅的辦法。

七、生產企業“免、抵、退”單證辦理

生產企業開展進料加工業務,以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關證明的,在“免、抵、退”稅申報期內申報辦理。生產企業出口貨物發生退運的,應在退運貨物報關進口之前到主管稅務機關申請辦理有關證明。

(一)進料加工業務單證辦理

從事進料加工業務的生產企業,應在生產企業出口退稅申報系統中登記、申報、核銷免稅進口料件,并打印相關報表、免稅證明,于每月“免、抵、退”稅申報時隨其他資料一起報送主管稅務機關。逾期未申報辦理的,各主管區、分局(基層分局)比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關規定進行處罰后再辦理相關手續。
1.進料加工手冊登記
從事進料加工業務的生產企業,應于取得海關核發的《進料加工登記手冊》后的下一個“免、抵、退”稅申報期內向各主管區、分局(基層分局)辦理《生產企業進料加工登記申報表》。實行加工貿易電子化手(賬)冊的出口企業可提供經海關蓋章確認的加工貿易電子化紙質單證辦理手冊登記。
2.免稅進口料件申報
從事進料加工業務的生產企業于發生進口料件的當月向各主管區、分局(基層分局)申報辦理《生產企業進料加工進口料件申報明細表》;各主管區、分局(基層分局)按規定審核后出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》。
3.進料加工手冊核銷
從事進料加工業務的生產企業應于取得主管海關核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內向各主管區、分局(基層分局)申報辦理《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》。各主管區、分局(基層分局)根據進口料件和出口貨物的實際發生情況出具《進料加工登記手冊》核銷后的《生產企業進料加工貿易免稅證明》。逾期未申報辦理的,各主管區、分局(基層分局)比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關規定進行處罰后再辦理相關手續。
手冊核銷時應根據《料件進出口平衡情況表》或《新貿加工合同核銷表》及相關的報關單(如進料征稅報關單、出口報關單(進料料件退換)等)計算應調減的進口料件金額。應調減進口料件包括剩余邊角余料、結轉至其他手冊料件和因發生銷售、退貨、損失等沒有參與出口產品生產的進口料件。
如果企業能清楚核算應調減進口料件金額的,按企業實際結算價格確認免稅進口料件的調減金額,未核算或核算不清的,按報關單上的價格折合人民幣后計算扣減金額。

(二)其他“免、抵、退”稅單證辦理

1.《補辦出口貨物報關單證明》
生產企業遺失出口貨物報關單(出口退稅聯)需向海關申請補辦的,可在出口之日起六個月內向主管區、分局(基層分局)申請出具《補辦出口報關單證明》,憑該證明向海關提出補辦申請,逾期稅務機關不予受理。
生產企業在向主管區、分局(基層分局)申請出具《補辦出口報關單證明》時,應提交下列憑證資料:
(1)《關于申請出具(補辦出口報關單證明)的報告》;
(2)出口貨物報關單(其他未丟失的聯次);
(3)出口發票;
2.《代理出口未退稅證明》
委托方(生產企業)遺失受托方(外貿企業)主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的,應由委托方先向其主管區、分局(基層分局)申請出具《代理出口未退稅證明》。
委托方(生產企業)在向主管區、分局(基層分局)申請辦理《代理出口未退稅證明》時,應提交下列憑證資料:
(1)《關于申請出具(代理出口未退稅證明)的報告》;
(2)受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單(出口退稅聯);
(3)代理出口協議(合同)副本及復印件;
(4)主管區、分局(基層分局)要求提供的其他資料。
3.《退運已辦結稅務證明》
生產企業出口貨物并已取得海關簽發的出口貨物報關單(出口退稅聯)后,因故發生退運的,須憑其主管區、分局(基層分局)出具的《退運已辦結稅務證明》,向海關申請辦理退運手續。
生產企業在向主管區、分局(基層分局)申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時,應提交下列資料:
(1)《關于申請出具〈出口貨物退運已辦結稅務證明〉的報告》;
  (2)出口貨物報關單(出口退稅聯);

  (3)出口發票;

  (4)
主管區、分局(基層分局)要求提供的其他資料。
4.單證證明開具流程
生產企業應在生產企業出口退稅申報系統中錄入、打印相關電子表格,與手工填寫的相關紙質證明一起報送主管區、分局(基層分局)。
主管區、分局(基層分局)應通過生產企業出口退稅審核系統對電子數據進行審核,并在紙質證明上簽字、蓋章。相關紙質資料必須按規定歸檔保管以備查。

八、“免、抵、退”稅審核、審批管理

(一)管理部門及職責

深圳市生產企業“免、抵、退”工作由深圳市國家稅務局收入規劃核算處、直屬稅務分局、各主管區、分局和龍崗寶安所轄各基層分局按各自職責進行管理。
1.收入規劃核算處的職責
負責“免抵”計劃的編制、“免抵”調庫指標的統籌管理、通知國庫辦理“免抵”調庫手續。
2.直屬稅務分局的職責
(1)負責“免、抵、退”稅政策的組織實施、政策指引及業務監督、檢查等工作;
(2)負責“免、抵、退”稅內外部電子信息的接收、清分、查詢和“免、抵、退”稅計算機管理系統維護;
(3)負責“免、抵、退”稅應退稅額退庫計劃的編制和退庫指標的管理;
(4)負責《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅審批通知單》和《收入退還書》的開具與傳遞;
(5)負責生產企業“免、抵、退”稅情況的統計、分析,并于每月10日前上報《生產企業出口貨物免、抵、退稅統計月報表》,并抄送收入核算規劃處。
3.寶安區局、龍崗區局的職責
(1)負責統籌管理各基層分局的“免、抵、退”稅工作,對各基層分局進行業務指導、檢查、監督、培訓等。
(2)負責匯總各基層分局“免、抵、退”稅有關數據統計上報。
4.各區、分局(基層分局)的職責
(1)負責轄區內“免、抵、退”生產企業的認定、變更、注銷、受理“免、抵、退”申報、延期申報核準、審核審批、檢查、單證證明的辦理等日常管理工作;
(2)報送已審結的《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅申報匯總表》到直屬稅務分局;
(3)“免、抵、退”稅預警、評估和后續監管管理工作;
(4)負責“免、抵、退”稅有關數據統計和上報工作;
(5)負責出口貨物“免、抵、退”稅資料的管理和歸檔,原則上最少保存十年。

(二)生產企業“免、抵、退”稅審核審批流程及崗位職責

1.審核審批流程
(1)各主管區、分局(基層分局)應于每月25日前完成“免、抵、退”稅的審核審批,并將已審結的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》傳遞給直屬稅務分局。
    (2)對需要辦理退稅的,由直屬稅務分局在國家下達的出口退稅指標內開具《收入退還書》并將其相關電子數據提交國庫辦理退庫手續;對需要“免、抵”調庫的,由直屬稅務分局按照收入規劃核算處的分配計劃出具《生產企業出口貨物免、抵、退稅審批通知單》并將清單交收入規劃核算處,同時將清單抄送財政部駐深圳財政監察專員辦事處。每月10日前,直屬稅務分局將上月“免、抵、退”稅情況匯總統計上報國家稅務總局。
    (3)收入規劃核算處應在接到《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅審批通知單》清單后及時通知國庫辦理調庫手續。
2.審核審批崗位及職責
各區、分局(基層分局)應按照生產企業“免、抵、退”稅管理程序,設置出口貨物退(免)稅認定管理、申報受理、初審、復審、調查、審批等相應工作崗位,建立崗位責任制。
各區、分局(基層分局)應根據“免、抵、退”稅管戶數量設置一到兩個稅源管理科進行“免、抵、退”稅管理,并合理配置“免、抵、退”稅崗位人員。每個稅源管理科都應涵蓋申報受理、初審、復審、調查崗位。因人員少需要一人多崗的,人員設置必須遵循崗位監督制約機制。各崗位職責如下:
(1)認定管理崗
負責生產企業的出口退(免)稅認定、變更及注銷,錄入并提交到出口退稅審核系統和稅收征管系統。
(2)申報受理崗
①負責對生產企業的“免、抵、退”稅申報進行預審并將預審情況反饋給出口企業;
②受理生產企業“免、抵、退”稅正式申報;
③生產企業“免、抵、退”稅申報審批通知書銷號及督促企業補繳稅款;
④“兩表銜接”業務的出口退稅導數異常批號查詢及上報。
(3)初審崗
①在規定的時間內,對申報憑證、資料的合法性、準確性進行審查。重點審核以下內容:
   “免、抵、退”稅申報的報表種類、內容及印章是否齊全、準確。“免、抵、退”稅申報提供的電子數據和出口貨物退(免)稅申報表是否一致。“免、抵、退”稅申報的憑證是否有效,與出口貨物退(免)稅申報表明細內容是否一致等。需重點審核的憑證有:
    a.出口貨物報關單(出口退稅聯)。出口貨物報關單必須是蓋有海關驗訖章,注明“出口退稅專用”字樣的原件(另有規定者除外),出口報關單的海關編號、出口商海關代碼、出口日期、商品編號、出口數量及離岸價等主要內容應與申報退(免)稅的報表一致。
    b.代理出口證明。代理出口貨物證明上的受托方企業名稱、出口商品代碼、出口數量、離岸價等應與出口貨物報關單(出口退稅聯)的相關內容相匹配并與申報退(免)稅的報表一致。
    ②核實申報數據之間的邏輯對應關系。審核《增值稅納稅申報表》中與“免、抵、退”稅相關項目的準確性,如期末留抵是否準確等;審核《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》相關內容是否保持一致,如《增值稅納稅申報表》的“當期已退稅額”與上月審批的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的“當期應退稅額”是否一致;審核《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》與上期審批確定的免抵退稅申報表相關結轉項目是否一致;審核免抵退稅額、應退稅額、免抵稅額計算是否正確。
③使用出口貨物退(免)稅電子化管理系統進行計算機審核,將生產企業“免、抵、退”稅申報提供的電子數據、憑證、資料與國家稅務總局及有關部門傳遞的出口貨物報關單、出口收匯核銷單、代理出口證明、增值稅專用發票等電子信息進行核對。審核、核對重點是:
    a.出口報關單電子信息。出口報關單的海關編號、出口日期、商品代碼、出口數量及離岸價等項目是否與電子信息核對相符。  b.代理出口證明電子信息。代理出口證明的編號、商品代碼、出口日期、出口離岸價等項目是否與電子信息核對相符。
    c.出口收匯核銷單電子信息。
對屬于《國家稅務總局關于出口貨物退(免)稅管理有關問題的通知》(國稅發〔2004〕64號)文件第二條所列舉六種情形之一(以下簡稱“六類企業”)的,必須將企業申報退稅數據與出口收匯已核銷電子數據比對相符后,方能辦理退(免)稅。
在審核“六類企業”以外的生產企業的“免、抵、退”時,對尚未到期結匯的,可暫時免予審核出口收匯核銷電子數據,但應開展事后核實工作。對于出口收匯核銷電子數據的“核銷日期”超過 出口貨物報關單(出口退稅聯)上注明的“出口日期”210天的(遠期收匯除外),除特殊情況外,不予辦理相關出口貨物的退(免)稅,已辦理退(免)稅的予以追回,并視同內銷貨物征稅。
上述特殊情況是指:受2008年以來國際金融危機影響,逾期取得出口收匯核銷單;試行申報出口退稅免予提供紙質出口收匯核銷單的出口企業,因網上核銷系統、信息傳輸等原因致使出口企業逾期收匯核銷。
對試點企業采用人民幣結算方式的出口貨物的退(免)稅進行審核時,不再進行出口收匯核銷單及進行相關電子信息的比對,對出口退稅審核系統中產生的有關出口收匯核銷單的疑點可以人工挑過。
    ④負責出口貨物“免、抵、退”稅審核疑點的核實與調整,對計算機審核產生的疑點,經核實確屬申報錯誤的,退還企業調整后申報;經核實屬于信息錯誤的,按規定“人工挑過”并做原因說明;核實出口貨物商品編碼擴展碼是否正確。
⑤根據企業申報“免、抵、退”稅情況及出口電子信息,將逾期未辦理“免、抵、退”稅申報手續或已按時申報但未在規定時間內補齊有關單證或未及時進行外匯核銷的出口貨物部分按規定計算應納稅額。
⑥將已審結的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》及其相關資料、憑證和“人工挑過”情況及說明報送復審崗。
在新發生出口業務的企業的首12個月的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上加蓋“新辦企業  初始申報期****年**月,****年**月期滿后一次性辦理退稅”印章。
⑦建立所審核企業的電子臺帳。
⑧對試點企業的跨境貿易人民幣結算業務建立臺賬,加強后續跟蹤監管。
⑨核實“免、抵、退”稅無電子信息情況,確實無電子信息的,匯總上報直屬稅務分局處理。
⑩負責“免、抵、退”稅有關單證、證明的辦理。
⑪負責新認定出口退稅企業審核前的實地調查工作。
⑫協助調查崗進行后續管理。
⑬負責所審核企業的其他“免、抵、退”稅相關工作。
(4)復審崗
①對出口貨物“免、抵、退”稅電子數據進行復核及在紙質資料上簽章,并核實申報數據及申報資料之間的邏輯對應關系。
②將已審核的“免、抵、退”稅資料報送主管局長進行審批。
③負責“免、抵、退”稅電子審核確認,并在每月25日前,將已審結的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》傳遞給直屬稅務分局。
(5)調查崗
①負責生產企業“免、抵、退”稅的后續管理,負責“免、抵、退”稅預警評估,對企業經營情況、征管數據、出口退稅數據、財務數據等進行綜合分析,對異常企業實施調查、跟蹤管理,對涉嫌偷、騙稅并達到移交條件的企業及時移交稽查部門處理;
②每月對當月審結的“免、抵、退”稅資料進行抽查,抽查率自定。抽查復核后,應將資料移交初審崗并逐戶出具抽查報告報直屬稅務分局;
③匯總、統計、上報有關數據、報表和資料。
(6)審批崗
①對“免、抵、退”稅紙質單證進行終審確認、簽章,重點審批疑點的“人工挑過”處理;
②負責其它有關“免、抵、退”稅事務的審批,如有關單證、證明的審批。

九、視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅的出口貨物

生產企業出口的下列貨物,除另有規定者外,視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅:
  (一)國家明確規定不予退(免)增值稅的貨物;
  (二)生產企業未在規定期限內申報退(免)稅的貨物;
  (三)生產企業雖已申報退(免)稅但未在規定期限內向稅務機關補有關憑證的貨物;
  (四)生產企業未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物;
(五)生產企業出口的除視同自產產品以外的其他外購貨物。
  以一般貿易方式出口視同內銷的貨物計算銷項稅額公式:
  銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率
  以進料加工復出口貿易方式出口上述貨物計算應納稅額公式:
  應納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率
對上述應計提銷項稅額的出口貨物,生產企業如已按規定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉入成本科目的,可從成本科目轉入進項稅額科目。
生產企業出口的上述貨物若為應稅消費品,除另有規定者外,須按現行有關稅收政策規定計算繳納消費稅。
對生產企業按規定計算繳納增值稅、消費稅的出口貨物,不再辦理退稅。對已計算免抵退稅的,應在申報納稅當月沖減調整免抵退稅額。

十、違章處理
   (一)生產企業有下列行為之一的,各主管區、分局(基層分局)應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規定予以處罰:

1.未按規定辦理出口貨物退(免)稅認定、變更或注銷認定手續的;
    2.未按規定設置、使用和保管有關出口貨物退(免)稅帳簿、憑證、資料的。
    (二)生產企業拒絕稅務機關檢查或拒絕提供有關出口貨物退(免)稅帳簿、憑證、資料的,各主管區、分局(基層分局)應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條規定予以處罰。
    (三)生產企業以假報出口或其他欺騙手段騙取國家出口退稅款的,各主管區、分局(基層分局)應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十六條規定處理。
    對騙取國家出口退稅款的生產企業,經省級以上(含本級)國家稅務局批準,可以停止其六個月以上的出口退稅權。在出口退稅權停止期間自營、委托和代理出口的貨物,一律不予辦理退(免)稅。
     (四)生產企業違反規定需采取稅收保全措施和稅收強制執行措施的,各主管區、分局(基層分局)應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關規定執行。

十一、其他問題

各主管區、分局(基層分局)應與稽查部門建立聯系合作機制,日常管理中發現重大偷、騙稅線索,要及時移交稽查部門;稽查部門對“免、抵、退”稅生產企業的查處情況要及時知會各主管區、分局(基層分局);稽查部門每年檢查“免抵退”稅企業戶數應不低于 “免抵退”稅總戶數的2%。
十二、本操作規程自公布之日起施行。《關于印發《深圳市生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程》的通知》(深國稅發 〔2002〕147號)、《關于“免抵退”稅有關業務問題的通知》(深國稅函〔2002〕375號)、《關于生產企業出口貨物“免、抵、退”稅操作規程的補充通知》(深國稅函〔2002〕382號)同時停止執行。

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